1.变动成本差异的分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于它们的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。
成本差异=实际成本-标准成本=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×实际价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格=价格差异+数量差异有关数据之间的关系。
[1]实际数量×实际价格[2]实际数量×标准价格[3]标准数量×标准价格价格差异[1]-[2]
数量差异[2]-[3]成本差异
直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原则有两个：一是价格脱离标准，二是用量脱离标准。前者按实际用量计算，称为价格差异；后者按标准价格计算，称为数量差异。
材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）
材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格【例7-9】本月生产产品300件，使用材2700千克，材料单价为0.6元\/千克；直接材料的单位产品标准成本为4元，即每件产品耗用8千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：
直接材料价格差异2700×（0.55-0.5）=270（元）
直接材料数量差异=2700-300×8）×0.5=150（元）
直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。
直接材料成本差异=实际成本-标准成本2700×0.6-300×8×0.516201200=420（元）
直接材料成本差异=价格差异+数量差异=270+150=420（元）
材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等等，需要进行具体分析和调查，才能明确最终原因和责任归属。
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。材料数量差异形成的具体原因有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。因此，要进行具体的调查研究才能明确责任归属。
（2）直接人工成本差异分析。
直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。
工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）
人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率【例7-10】本月生产产品300件，实际使用工时750小时，支付工4125元；直接人工的标准成本是10元\/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元\/小时。按上述公式计算：
工资率差异=750×4125750-5）
=750×（5.5-5）
=375（元）
人工效率差异=（750-300×2）×5=（750-600）×5=750（元）
工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性。
人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本4125-300×101125（元）
人工成本差异=工资率差异+人工效率差异=375+7501125（元）
工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门。
直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。它